Амортизация основных средств – это включение стоимости в стоимость производимого товара или услуги. В проводках бухгалтерии амортизация ОС учитывается на . Амортизация позволяет производителю включить в стоимость продукции все затраты на производство. По сути, за счет амортизации и происходит оборот капитала.

Амортизация может быть прекращена только в том случае, если оборудование простаивает от трех месяцев и если объекты модернизируются сроком от 12 месяцев. Суммы начисляются с месяца, который следует за месяцем ввода объекта в производство и не начисляются с месяца следующего после снятия оборудования с производства.

Нельзя начислять амортизацию по следующим объектам:

• скот;
• дороги;
• объекты природы;
• земля;
• объектам жилищного фонда.

Рассмотрим основные виды типовых проводок по разным видам операций.

Начисление амортизации

Проводки:

Списание амортизации

Проводка:

Дебет	Кредит	Описание операции
	01.	Списание суммы амортизации оборудования

Начисление амортизации оборудования, взятого в аренду

Проводки:

Полная амортизация (выбытие)

Проводка:

Способы начисления амортизации

Существует несколько видов амортизации и каждый из них имеет свои плюсы и минусы:

1. линейный способ;
2. способ уменьшаемого остатка;
3. начисление суммы, в зависимости от производительности объекта;
4. начисление суммы, в зависимости от срока службы объекта.

Линейный

Линейный способ – самый простой. Он не требует сложных вычислений и выплачивается в равных долях по месяцам, когда происходит начисление амортизации. Для расчета суммы амортизации берется стоимость объекта и делится на срок использования по месяцам. Далее, решается простая пропорция процента к сумме. Этот способ полезен при сохранении качества производимой продукции вне зависимости от степени износа объекта.

Пример: цена объекта – 600000, срок его работы – 5 лет. Это значит, что годовая выплата составит 20% от стоимости объекта или 120000. Соответственно месячная сумма составит 10000.

Способ уменьшаемого остатка

Второй способ в нашем списке зависит от годового коэффициента ускорения, устанавливаемого фирмой. Такой метод применим в том случае, если качество товара зависит от уровня износа оборудования.

Пример: цена оборудования – 600000, срок его работы – 5 лет. Годовая выплата так же 20%, но теперь есть коэффициент ускорения, скажем, 2. Он означает, что годовой процент от неамортизированной суммы умножается на 2. А значит, в первый год это: 600000 * 0,4 = 240000, во второй: 600000 – 240000 = 360000; 360000 * 0,4 = 144000; и так далее. В последний год амортизация начисляется из остатка суммы.

В зависимости от производительности объекта

Способ списания по производительности очень удобен для станков, машин и других объектов, которые поддаются прогнозированию ресурса. Расчет производится исключительно из произведенной работы при помощи этого объекта.

Пример: цена оборудования – 100000, его ресурс – 1000 продуктов. В этом месяце было произведено 100 продуктов, 10% от ресурса объекта. Это значит, что размер амортизации за этот месяц составит 10% от стоимости – 10000.

В зависимости от срока службы объекта

Способ начисления суммы прост и довольно часто используется вместо способа уменьшаемого остатка, потому что его удобно использовать в том случае, если качество товара напрямую зависит от объекта. Его суть заключается в выплате суммы равной отношению оставшихся лет эксплуатации ко всей сумме лет эксплуатации помноженной на стоимость объекта.

Пример: цена объекта – 100000, срок его работы – 6 лет. Сумма лет эксплуатации – . В первый год сумма выплаты составит 6/21*100000. Далее расчет производится по той же схеме. В последний год выплачивается остаток от общей суммы.

Амортизация в 1С 8.3

Амортизация в программе 1С Бухгалтерия начисляется на 02 счет автоматически, согласно заданным параметрам для каждого основного средства. Делается это каждый месяц с помощью документа «Закрытие месяца».

Все предприятия, имеющие на балансе , обязаны вести учет амортизационных отчислений. Для этого ежемесячно в бухучете выполняются проводки по списанию части стоимости ОС в качестве амортизации.

Помимо этого, бухгалтер сталкивается с данным понятием при переоценке, модернизации, выбытии, списании объектов. Каждая из указанных операций влечет за собой необходимость отражения двойных записей на счетах учета амортизации.

Посредством амортизации происходит постепенный перенос стоимости основного средства , по которой он числится в бухгалтерском учете, на продукцию, товары. В конечном итоге потраченные на приобретение ОС денежные средства возвращаются в компанию после получения оплаты от покупателей, клиентов за приобретенные ценности.

Процесс этот постепенный, продолжается на протяжении всего срока полезного использования. Для его учета бухгалтер ежемесячно совершает проводки на специально предназначенных для этого бухгалтерских счетах.

До тех пор, пока основное средство числится на балансе предприятия, бухгалтер должен ежемесячно проводить амортизационные отчисления . Данная процедура проводится до момента полного износа, списания в связи с непригодностью, поломкой или передачи другим лицам.

Процесс амортизационных накоплений приостанавливается только в двух случаях :

1. Нахождение ОС на консервации , при условии, что ее продолжительность превышает 3 месяца.
2. Восстановление , реконструкция объекта, если этот процесс занимает более года.

Если принято решение продать объект или списать его, то бухгалтер определяет остаточную стоимость ОС. Для этого списывается проводками начисленная за весь период амортизация на счет 01, где определяется остаточный параметр.

Если в процессе эксплуатации оборудования или иного объекта меняется первоначальная стоимость в связи с переоценкой, то также производится пересчет амортизационных накоплений и выполняются необходимые проводки.

Таким образом, с необходимостью отражения проводок по учету амортизации основных средств бухгалтер сталкивается в следующих случаях:

• проведение ежемесячных амортизационных отчислений;
• изменений накопленных отчислений в связи с (может как увеличиться, так и уменьшиться);
• списание амортизируемого объекта за ненадобностью (износ физический или моральный, поломка, неисправимые дефекты);
• выбытие основного средства на сторону (продажа, передача в дар, внесение в уставный капитал других предприятий).

На каком счете отражаются?

С целью бухгалтерского учета амортизационных накоплений по основным средствам предусмотрен в Плане счет 02:

• По дебету – показывается сумма амортизации по списываемым и выбывающим объектам, а также уменьшение накоплений в связи с уценкой стоимости основного средства.
• По кредиту – собирается начисленная амортизация, включенная в себестоимость, а также отражается увеличение накопленных отчислений в связи с дооценкой.

На счете 02 возможно открытие субсчетов:

• 1 – показываются отчисления по имеющимся на балансе собственным объектам;
• 2 – отражается амортизация по ОС, взятым в долгосрочную аренду и на баланс в лизинг. Бухучет и .

На счете 02 необходимо обеспечить аналитический учет по каждому отдельному основному средству или группе однородных объектов.

Это позволит получать необходимую информацию для анализа эффективности и целесообразности использования основных фондов.

Ежемесячные двойные записи по счету 02 при начислении

С месяца, следующего непосредственно за месяцем в организации, необходимо считать амортизацию и списывать ее проводками в расходы.

Начисление амортизационных отчислений проводится по кредиту счета 02 в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат предприятия.

Выбор корреспондирующего счета зависит от цели и места использования объекта ОС , а также от характера деятельности предприятия – торговое, производственное.

Амортизация может списываться на следующие бухгалтерские счета:

• 20, 23 – для производственных объектов, оборудования, занятых в основном, вспомогательном производстве;
• 44 – для основных средств, эксплуатируемых в торговых компаниях;
• 91 – для ОС, переданных в аренду.

Таблица проводок по начислению амортизации основных средств:

Проводки выполняются ежемесячно в течение всего полезного срока в том отчетном периоде, к которому они относятся. При этом не имеет значение, какой финансовый результат деятельности предприятия.

Накопление отчислений не должно останавливаться , кроме длительных случаев восстановления и консервации.

Сумма, на которую совершается проводка в бухгалтерском учете, рассчитывается одним из установленных четырех методов.

Как списывается при выбытии?

Необходимость снятия основного средства с учета возникает по разным причинам:

• Износ моральный – устарело оборудование.
• Износ физический – закончился СПИ, или объект настолько износился, что непригоден более к использованию.
• Поломка – если ее ремонт не целесообразен по экономическим соображениям или не возможен.
• Передача другим лицам на сторону при продаже, дарении, внесении в УК других компаний.
• Недостача, выявленная после инвентаризации.

Независимо от причины снятия основного средства с учета порядок действий одинаков:

1. Открывается отдельный субсчет 11 на счете 01.
2. Списывается в дебет открытого субсчета первоначальная или восстановительная стоимость ОС.
3. Переносится в кредит открытого субсчета накопленная амортизация.
4. Определяется остаточная стоимость и списывается в зависимости от причины снятия ОС с учета.

Перенос амортизационных начислений, накопленных на дату выбытия или списания, выполняется с помощью бухгалтерской проводки: Дт 02 Кт 01-11 – списана сумма начисленной амортизации.

При переоценке

Переоценка – это процедура пересчета той стоимости , по которой числится основное средств на балансе. Делается это для соответствия реальным рыночным ценам.

Результатом данного процесса может стать дооценка, когда начальная стоимость повышается, и уценка, когда она снижается.

Тот стоимостный показатель, по которому ОС учтен по дебету счета 01, меняется в зависимости от результатов переоценки – увеличивается или уменьшается. Полученная стоимость уже будет называться восстановительной .

Соответствующим образом меняются и амортизационные накопления на счете 02. Причем проводится пропорциональный расчет суммы, на которую нужно уменьшить или увеличить начисленную амортизацию, в зависимости от изменений восстановительной стоимости основного средства.

Формула для пересчета амортизации:

Формула:

Пересчитанная А. = Восстановительная ст-ть * Накопленная А. / Первоначальная ст-ть.

Таблица с проводками по учету амортизации при переоценке:

Пример

Исходные данные:

20 февраля 2018 года предприятие купило станок, сумма всех затрат составила 720 000 руб.

Срок использования для станка установлен 6 лет = 72 месяца.

Амортизация начисляется линейным методом, размер ежемесячных отчислений = 10 000.

Какие проводки должен отразить бухгалтер за период с февраля по июнь 2018 года?

Решение:

Проводки по амортизационным отчислениям нужно начать выполнять с 1 марта 2018 года по июнь включительно.

Предположим, что предприятие работает на УСН и не платит НДС.

Таблица с проводками:

Дата	Сумма	Операция	Дебет	Кредит
20.02	720 000	Станок введен в эксплуатацию в качестве ОС	01-1	08
01.03	10 000	Амортизация за 1 месяц включена в затраты на производство	20	02
01.04	10 000	Амортизационные отчисления за 2 месяц использования	20	02
01.05	10 000	Амортизация за 3 месяц эксплуатации	20	02
01.06	10 000	Амортизация за 4 месяц	20	02
10.06	720 000	Списана начальная стоимость основного средства в связи с его продажей	01-11	01-1
10.06	40 000	Списаны накопленные отчисления по объекту	02	01-11
10.06	680 000	Станок направлен на продажу	91-2	01-11
10.06	500 000	Отражена продажная стоимость станка	62	91-2
	180 000	Финансовый результат сделки — убыток	99	91-2

Как отражается излишне начисленная сумма за прошлый период?

Если амортизация за прошлый период начислена не правильно в излишней сумме, то ошибки нужно исправлять . При этом важно, в каком периоде они допущены – текущем году или прошлом.

Все знают, что любое имущество в процессе использования и эксплуатации рано или поздно теряет свои первоначальные свойства (амортизируется). Если это мебель, но она со временем придет в негодность, а если оборудование для производства товаров, то по мере использования его технические характеристики будут ухудшаться. Это значит, что и первоначальная стоимость эксплуатируемого имущества должна меняться вместе с его техническим состоянием. Для этого производится начисление амортизации, которое выполняет сотрудник бухгалтерии в отношении всех основных средств.

Что такое основные средства?

Прежде чем поговорить об амортизации, стоит более подробно остановиться на определении основных средств. К ним относится имущество, которое используется более двенадцати месяцев для выполнения работ, изготовление товаров, оказания услуг, а также для административных целей, а именно:

• здания и сооружения;

• оборудование, машины;
• измерительные и регулирующие приборы;
• вычислительная и оргтехника, транспортные средства;
• рабочий и племенной скот;
• многолетние насаждения;
• инструмент и производственный инвентарь.

Но не стоит забывать, что существуют также основные средства, на которые амортизация не начисляется. К ним относятся:

• объекты природопользования (земля, недра, природные ресурсы), ценные бумаги, объекты незавершенного капитального строительства, финансовые инструменты срочных сделок (фьючерсные, опционные, форвардные контракты);
• имущество, которое было приобретено на средства целевого финансирования;
• объекты лесного и дорожного хозяйства;
• продуктивный скот, одомашненные дикие животные;
• приобретенные издания;
• произведения искусства;
• основные средства, которые были получены на безвозмездной основе.

Способы начисления амортизации

По всем основными средствам, которые подлежат амортизации, ежемесячно определяется сумма амортизации (это делается отдельно по каждому объекту основных средств). Ежемесячные амортизационные отчисления составляют 1/12 годовой суммы амортизации. Что же касается способов начисления годовой амортизации, то на сегодняшний день существуют несколько вариантов:

• – амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимости имущества, которая исчисляется на основании срока полезного использования имущества
• – амортизация начисляется исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного периода и нормы амортизации, которая исчисляется исходя из срока полезного использования объекта основных средств и коэффициента не больше 3, который устанавливается самой организацией
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования основного средства – амортизация начисляется, исходя из первоначальной стоимости и соотношения, числитель которого представляет собой число лет, которые остались до конца срока полезного использования имущества, а знаменатель – сумму чисел лет срока полезного использования

Это основные способы начисления амортизации, которые часто применяются как организациями, так и индивидуальными предпринимателями.

Как осуществляется начисление амортизации?

Начислять амортизацию нужно с первого числа месяца, который следует за месяцем введения в эксплуатацию объекта, а прекращать – первого числа месяца, который следует за месяцем, в котором произошло списание объекта основных средств с баланса организации. Начисление амортизации также прекращается в том случае, если имущество выбыло из состава основных средств, на которые начисляется амортизация. Методы начисления амортизации в данном случае значения не имеют.

Часто у многих руководителей возникает вопрос: как начислять амортизацию на основные средства при сезонном характере производства? Ответ прост: в этом случае амортизация начисляется равномерно в течение периода работы организации за отчетный год.

Нельзя забывать и о том, что начисление амортизации необходимо приостановить в том случае, если объект основных средств переводится на консервацию, срок которой составляет более трех месяцев, реконструкцию, капитальный ремонт или модернизацию, которая продлится более двенадцати месяцев.

Если речь идет о жилом фонде, а также об объектах некоммерческих организаций, начисление амортизации основных средств производится в конце отчетного года. А движение сумм износа следует учитывать на отдельном забалансовом счете.

Срок полезного использования

Поскольку начисление амортизации напрямую связано со сроком полезного использования, нелишним будет уточнить, что именно имеется в виду под этим понятием.

Сроком полезного использования считается период, во время которого объект основных средств приносит экономическую выгоду. Этот срок устанавливается самой организацией при постановке на учет основных средств. Но при этом стоит учитывать, что в случае модернизации или реконструкции (а также технического перевооружения) объекта основных средств, срок полезного использования может быть пересмотрен.

Что касается налогового учета, но в нем срок полезного использования определяется согласно номеру амортизационной группы, к которой относится объект основных средств. Такую классификацию можно также применять и для ведения бухгалтерского учета. Но бывает, что в классификации срок полезного использования не установлен. В этом случае организация должна установить его самостоятельно, руководствуясь несколькими показателями:

• ожидаемым сроком использования объекта основных средств (тут имеет значение интенсивность использования имущества);
• ожидаемым физическим износом, который зависит как от предстоящего режима эксплуатации, так и от естественных условий, проведения профильных ремонтов и влияния агрессивной среды.

Амортизационные группы

Согласно разделению на амортизационные группы основные средства имеют определенный срок полезного использования, а именно:

• 1 группа — оборудование для добычи газа и нефти, буровой и прочий инструмент, средства малой механизации, относятся к первой группе ОС (основных средств), а их срок полезного использования от года до двух лет.
• 2 группа – инструмент механизированный строительный и монтажный, технологическая оснастка для машиностроения, электронная вычислительная техника, инструмент медицинский, инвентарь хозяйственный, производственный, спортивный – срок полезного использования от двух до трех лет.
• 3 группа – лифты, тракторы, транспортное оборудование для сельского хозяйства, сепараторы, швейные машины, оборудование для строительно-монтажных работ, трансформаторы, телефонные аппараты, служебные собаки, малые автобусы, бытовые приборы, автомобили, измерительные приборы напряженности поля – срок полезного использования от трех до пяти лет.
• 4 группа – металлические, деревометаллические, пленочные киоски, сельхозмашины, точильные станки, оборудование для мебельного производства, бесперебойные источники питания, сварочное оборудование, радиоаппаратура – срок полезного использования от пяти до семи лет.
• 5 группа – тепловые магистральные сети, газопроводы, животноводческие комплексы, транспортное оборудование, комбайны, станки, автобусы, автомобили, прицепы, киноаппаратуры, фотооборудование – срок полезного использования от семи до десяти лет.
• 6 группа – нефтяные скважины, облегченные жилища, ванны, поддоны, умывальники, душевые, смесители, сифоны, многолетние насаждения косточковых культур – срок полезного использования 10 – 15 лет.

• 7 группа – глинобитные, каркасные, деревянные, контейнерные, панельные нежилые здания, стальные и асбестоцементные канализационные сети, упаковочные машины, язычковые и струнные музыкальные инструменты, усилители, источники питания – срок полезного использования от пятнадцати до двадцати лет.
• 8 группа – металлические, а также бронированные сейфы, двери, камеры, шкафы, нежилые здания с любыми перекрытиями – срок полезного использования от двадцати дот двадцати пяти лет.
• 9 группа – очистные сооружения, керамические канализационные сети, хранилища с каменными стенами, железобетонные колонны и перекрытия – срок полезного использования от двадцати пяти до тридцати лет.
• 10 группа – здания, сооружения, жилой фонд, передаточные устройства, транспортные средства – срок полезного использования больше тридцати лет.

Нематериальные активы

Хотелось бы сказать несколько слов и о нематериальных активах, которые учитываются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости. Начисление амортизации нематериальных активовпроизводится такими же методами, как и амортизация основных средств. Выбирается способ начисления и расчеты производятся по группе однородных нематериальных активов в течение срока их полезного использования, при этом приостановка начисления возможна только при консервации организации.

Для всех нематериальных активов устанавливается срок полезного использования. Например, для лицензий, патентов, прав сроком полезного использования считается срок, указанный в договоре. Но бывают ситуации, когда срок полезного использования для таких активов установить невозможно. В этих случаях нормы отчислений по амортизации нужно устанавливать, исходя из условного периода, который не должен превышать срок деятельности организации. В нашей стране таким сроком считается двадцать лет непрерывной эксплуатации.

Амортизация не начисляется по тем нематериальным активам, которые были получены в результате подписания договора дарения, приватизации или куплены на государственные целевые средства и ассигнования.

Амортизация основного средства – это систематическое распределение амортизируемой величины (первоначальной стоимости) актива на протяжении срока его полезного использования. Показатель амортизации отражает величину стоимости основных средств, закрепленных за учреждением на праве оперативного управления либо составляющих государственную (муниципальную) казну, перенесенную за период их использования на уменьшение финансового результата. Материал, изложенный в данной статье, поможет вам вспомнить основные правила и особенности начисления и учета амортизации.

Общие правила начисления амортизации

В соответствии с п. 85 Инструкции N 157н*(1) расчет годовой суммы амортизации производится линейным способом исходя из балансовой стоимости основного средства и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.
В течение финансового года амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.
Начисление амортизации в течение срока полезного использования амортизируемого объекта не приостанавливается, кроме случаев перевода основных средств на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо его выбытия (в том числе на основании списания объекта с бухгалтерского учета). Стоит отметить, что начисление амортизации не может производиться свыше 100% стоимости амортизируемого объекта (п. 86 Инструкции N 157н).
Прекращается начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или за месяцем выбытия этого объекта с бухгалтерского учета. Начисленная в размере 100% стоимости амортизация на объекты, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации (использования), не может служить основанием для принятия решения об их списании по причине полной амортизации и (или) нулевой остаточной стоимости (п. 87 Инструкции N 157н).
Согласно п. 92 Инструкции N 157н по объектам основных средств амортизация начисляется в следующем порядке:

	Порядок начисления амортизации
На объекты недвижимого имущества при принятии их к учету по факту государственной регистрации прав, предусмотренной законодательством РФ
Объекты стоимостью до 40 000 руб. включительно	В размере 100% балансовой стоимости объекта при принятии к учету
Объекты стоимостью свыше 40 000 руб.
На объекты движимого имущества
Объекты библиотечного фонда стоимостью до 40 000 руб. включительно
Объекты основных средств стоимостью свыше 40 000 руб.	В соответствии с рассчитанными нормами амортизации
Объекты основных средств стоимостью до 3 000 руб. включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, нематериальных активов	Амортизация не начисляется
Иные объекты основных средств стоимостью от 3 000 до 40 000 руб. включительно	В размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию

Стоит отметить, что ежемесячное начисление амортизации по основным средствам стоимостью свыше 40 000 руб. производится с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия их к бухгалтерскому учету, независимо от того, находится указанное имущество на складе или в эксплуатации (Письмо Минфина РФ от 12.11.2013 N 02-06-010/48210).

Срок полезного использования и амортизационные группы

Сроком полезного использования объекта основных средств является период, в течение которого предусматривается его использование в процессе деятельности учреждения в тех целях, ради которых он был приобретен, создан и (или) получен (в запланированных целях) (п. 44 Инструкции N 157н).
Срок полезного использования объекта в целях принятия его к учету в составе основных средств и начисления амортизации определяется согласно законодательству РФ, устанавливающему сроки полезного использования имущества в целях начисления амортизации. На сегодняшний день в качестве такого законодательного акта используется Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" (далее – Амортизационная классификация).
По объектам основных средств, включаемых согласно Амортизационной классификации в амортизационные группы с 1-й по 9-ю, срок полезного использования определяется по наибольшему сроку; в 10-ю амортизационную группу – исходя из Единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденных Постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 N 1072.
При отсутствии в законодательстве РФ норм, устанавливающих сроки полезного использования имущества в целях начисления амортизации, такой срок определяется исходя их рекомендаций, содержащихся в документах производителя, входящих в комплектацию объекта имущества.
Если же информация о сроках полезного использования отсутствует и в законодательстве РФ, и в документах производителя, то срок полезного использования устанавливается на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов, принятого с учетом:
- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с заявленной производительностью или мощностью;
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта;
- гарантийного срока использования объекта;
- сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации – для объектов, безвозмездно полученных от учреждений, государственных и муниципальных организаций.

Изменения в Амортизационной классификации с 2017 года

Как было отмечено, основным документом, в соответствии с которым определяется срок полезного использования, является Амортизационная классификация. С 2017 года вступает в силу новая редакция данного документа (в редакции Постановления Правительства РФ от 07.07.2016 N 640).
Изменение Амортизационной классификации связано с введением с 2017 года нового Общероссийского классификатора основных фондов (далее – ОКОФ) (ОК 013-2014)*(2) вместо ныне действующего ОКОФ (ОК 013-94)*(3).
В новой Амортизационной классификации группировка основных средств по амортизационным группам осуществляется в соответствии с новыми кодами ОКОФ. При этом количество амортизационных групп и сроки полезного использования, устанавливаемые в рамках этих групп, останутся прежними.

Особенности начисления амортизации

Существуют отдельные ситуации, когда общие правила определения срока полезного использования и начисления амортизации не применимы либо есть особенности их применения. Рассмотрим их.
При достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации или частичной ликвидации объекта. В соответствии с п. 85 Инструкции N 157н в случаях корректировки срока полезного использования в связи с изменением первоначально принятых нормативных показателей функционирования амортизируемого основного средства, в том числе в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации или частичной ликвидации, начиная с месяца, в котором был изменен срок полезного использования, расчет годовой суммы амортизации производится учреждением линейным способом исходя из остаточной стоимости амортизируемого объекта на дату изменения срока полезного использования и уточненной нормы амортизации, исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования на дату изменения срока использования.
Под остаточной стоимостью амортизируемого объекта на соответствующую дату понимается балансовая стоимость объекта, уменьшенная на сумму начисленной на соответствующую дату амортизации.
Под оставшимся сроком полезного использования на соответствующую дату понимается срок полезного использования амортизируемого объекта, уменьшенный на срок его фактического использования на соответствующую дату.

Пример 1
Проведена модернизация оборудования, в результате которой улучшены его функциональные характеристики. До модернизации стоимость оборудования составляла 70 000 руб., а сумма начисленной амортизации за три года – 42 000 руб. Первоначальный срок полезного использования оборудования равен 5 годам.
После реконструкции комиссия приняла решение о повышении срока полезного использования еще на 2 года.
Балансовая стоимость оборудования также была увеличена на сумму расходов на модернизацию (30 000 руб.).
Начиная с месяца, в котором произошло увеличение срока полезного использования, амортизацию по указанному оборудованию необходимо начислять исходя из его остаточной стоимости и оставшегося срока полезного использования.
На дату изменения срока полезного использования остаточная стоимость оборудования будет равна 58 000 руб. (70 000 + 30 000 – 42 000), а оставшийся срок полезного использования – 4 года (5 + 2 – 3).
Сумма ежемесячной амортизации после модернизации оборудования составит 1 208,33 руб. (58 000 руб. / 4 года / 12 мес.).

При принятии к учету основного средства по балансовой стоимости с ранее начисленной суммой амортизации расчет годовой суммы амортизации производится линейным способом исходя из остаточной стоимости амортизируемого объекта на дату его принятия к учету и нормы амортизации, исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования на дату его принятия к учету (п. 85 Инструкции N 157н).

Пример 2
Учреждение в рамках внутриведомственной передачи получило безвозмездно автомобиль. Согласно документам балансовая стоимость переданного автомобиля составляет 600 000 руб., а сумма начисленной по нему амортизации – 480 000 руб. Срок полезного использования данного автомобиля – 5 лет. На момент принятия его к учету фактический срок его эксплуатации составил 4 года.
Учреждение-получатель производит расчет амортизации полученного автомобиля исходя из его остаточной стоимости – 120 000 руб. (600 000 – 480 000) и оставшегося срока полезного использования – 1 год (5 – 4).
Сумма ежемесячной амортизации, начисляемой учреждением с момента принятия к учету полученного автомобиля, составит 10 000 руб. (120 000 руб. / 1 год / 12 мес.).

При закреплении на праве оперативного управления основного средства, ранее находящегося в составе имущества казны. Согласно п. 94 Инструкции N 157н на объекты нефинансовых активов, в том числе основных средств, с даты их включения в состав государственной (муниципальной) казны амортизация не начисляется, если иное не установлено правовым актом по бюджетному учету казны. При этом расчет и единовременное начисление суммы амортизации за период нахождения объекта в составе имущества казны осуществляется учреждением (правообладателем) при принятии к учету объекта по основанию закрепления за ним права оперативного управления, если иное не установлено правовым актом по бюджетному учету казны. При этом указанный расчет и единовременное начисление суммы амортизации осуществляется на основании данных о его первоначальной (балансовой, остаточной) стоимости, иной стоимости объекта, указанной в реестре государственной (муниципальной) казны и срока нахождения в составе имущества казны.
Таким образом, в случае принятия к учету основного средства из казны при условии отсутствия начисления амортизации за время его нахождения в составе имущества казны расчет и единовременное начисление суммы амортизации за период нахождения объекта в составе имущества казны осуществляется учреждением – новым правообладателем.

Пример 3
За учреждением культуры закреплено на праве оперативного управления здание, построенное и введенное в эксплуатацию 2 года назад и числящееся в составе имущества казны. Согласно актам передачи стоимость здания составила 1200 000 руб., а срок его полезного использования – 30 лет.
При принятии к учету здания, числящегося ранее в составе имущества казны, учреждение начисляет единовременно сумму амортизации в размере 80 000 руб. (1 200 000 руб. / 30 лет x 2 года фактической эксплуатации здания).
Со следующего месяца по зданию начисляется ежемесячная амортизация с учетом его остаточной стоимости и фактического срока эксплуатации. Сумма ежемесячной амортизации составит 3 333,33 руб. (1200 000 – 80 000) руб. / (30 – 2) лет / 12 мес.).

Обратите внимание! При принятии к учету объекта, числящегося ранее в составе имущества казны, с истекшим сроком полезного использования на момент его получения учреждением остаточная стоимость такого объекта должна быть нулевой. При этом срок завершения начисления амортизации по указанному объекту не должен превышать месяц, следующий за месяцем его принятия (Письмо Минфина РФ от 25.07.2016 N 02-06-10/43382).

Бухгалтерский учет амортизационных отчислений

Согласно п. 88, 89 Инструкции N 157н начисленная амортизация по объектам нефинансовых активов отражается в бухгалтерском (бюджетном) учете путем накопления на соответствующих аналитических счетах счета 0 104 00 000 "Амортизация", в разрезе:
- аналитических групп объектов имущества: недвижимое имущество, особо ценное движимое имущество, иное движимое имущество, лизинговое имущество, имущество, составляющее казну;
- видов основных средств: жилые помещения, нежилые помещения, сооружения, транспорт, инвентарь, машины и оборудование, прочие основные средства.
К примеру, сумма амортизации, начисленная в отношении транспортного средства, включенного в перечень особо ценного движимого имущества учреждения, подлежит отражению на счете 0 104 25 000 "Амортизация транспортных средств – особо ценного движимого имущества учреждения".
В целях отражения в бухгалтерском (бюджетном) учете операций по начислению амортизации счет 0 104 00 000 применяется в корреспонденции с дебетом:
- счетов 0 109 60 271 "Затраты по амортизации основных средств и нематериальных активов в себестоимости готовой продукции, работ, услуг"; 0 109 70 271 "Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг в части амортизации основных средств и нематериальных активов"; 0 109 80 271 "Общехозяйственные расходы производства готовой продукции, работ, услуг в части амортизации основных средств и нематериальных активов"; 0 109 90 271 "Издержки обращения в части амортизации основных средств и нематериальных активов". Указанные счета применяются в случае, когда суммы начисленной амортизации участвуют в формировании себестоимости готовой продукции, оказываемых услуг, выполняемых работ, либо включаются в состав издержек обращения (затрат на реализацию, продвижение товаров);
- счета 0 401 20 271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов". Данный счет применяется, когда амортизационные отчисления не участвуют в формировании себестоимости готовой продукции, услуг, работ.
Перечни расходов на амортизацию основных средств, формирующих и не формирующих себестоимость готовой продукции, услуг, работ, устанавливаются в учетной политике учреждения.

Пример 4
Бюджетным учреждением культуры в августе 2016 года приобретен и принят к учету музыкальный инструмент стоимостью 80 000 руб. Срок его полезного использования составляет 10 лет. Данный объект имущества отнесен к особо ценному имуществу учреждения. С сентября 2016 года на указанный объект начисляется ежемесячная амортизация в размере 667 руб. (80 000 / 10 лет / 12 мес.). Согласно учетной политике учреждения расходы на амортизацию включаются в себестоимость услуг, оказываемых в рамках государственного задания.

Согласно разъяснениям, приведенным в Письме Минфина РФ от 22.04.2016 N 02-07-10/23705, суммы начисленной амортизации отражаются по тому виду финансового обеспечения (деятельности), по которому амортизируемое имущество было приобретено.
Минфин напоминает, что отражение имущества, приобретенного, к примеру, за счет субсидии на выполнение государственного задания, не исключает возможность его использования при оказании услуг по приносящей доход деятельности. В этом случае необходимо помнить, что расходы по амортизационным начислениям имущества, учитываемого по виду деятельности 4 "Субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания" и используемого для оказания услуг (работ) в рамках приносящей доход деятельности, не включаются в состав затрат, формирующих себестоимость услуг (работ), выполняемых в рамках государственного задания.

Налоговый учет амортизационных отчислений

На основании пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль к расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы начисленной амортизации по амортизируемому имуществу.
В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество, используемое налогоплательщиком для извлечения дохода, со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб. Отметим, что стоимостной порог увеличен с 2016 года – ранее к амортизируемому относилось имущество стоимостью более 40 000 руб.
Согласно п. 2 ст. 256 НК РФ не подлежит амортизации в целях налогового учета, в частности, следующее имущество:
1) имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением ской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;
2) имущество, приобретенное (созданное) за счет бюджетных средств целевого финансирования. При этом к средствам целевого финансирования относятся средства в виде лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), доведенных в установленном порядке до казенных учреждений, а также в виде субсидий, предоставленных бюджетным и автономным учреждениям.
Таким образом, для признания в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, сумм амортизации, начисленных по основному средству, необходимо, чтобы имущество было приобретено учреждением за счет средств, полученных от коммерческой деятельности, и использовалось для осуществления коммерческой деятельности.
Поскольку большая часть имущества государственных (муниципальных) учреждений полностью или частично приобретается за счет бюджетных средств (бюджетного финансирования, субсидий, предоставленных из бюджета), выясним, подлежит ли амортизации такое имущество в целях налогового учета.
Имущество, приобретаемое казенными учреждениями, у которых единственным источником финансирования являются бюджетные средства, однозначно не подлежит амортизации на основании пп. 3 п. 2 ст. 256 НК РФ как имущество, приобретенное за счет средств целевого финансирования. На этом же основании не амортизируется в целях налогового учета имущество, приобретаемое бюджетными (автономными) учреждениями полностью за счет средств субсидий, предоставленных из бюджета.
Что касается имущества, приобретенного бюджетными (автономными) учреждениями за счет двух источников: бюджетных средств целевого финансирования и средств, полученных от коммерческой деятельности, – необходимо отметить следующее.
При определении в целях налогового учета первоначальной стоимости имущества, созданного с использованием бюджетных средств целевого финансирования, следует учитывать положения п. 1 ст. 257 НК РФ. Согласно данному пункту первоначальная стоимость такого имущества определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (за исключением и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ), уменьшенная на сумму расходов, осуществленных за счет бюджетных средств целевого финансирования.
Таким образом, первоначальная стоимость амортизируемого имущества, приобретенного (созданного) бюджетным (автономным) учреждением частично за счет бюджетных средств и частично за счет средств, полученных от коммерческой деятельности, формируется без учета расходов, осуществленных за счет бюджетных средств целевого финансирования. При использовании такого имущества в коммерческой деятельности учреждение вправе в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, включить суммы начисленной по указанному имуществу амортизации (Письмо Минфина РФ от 17.04.2014 N 03-03-06/4/17800).

* * *

По общему правилу начисление амортизации на объекты основных средств осуществляется исходя из их балансовой стоимости и срока полезного использования. В отдельных случаях (например, в отношении бывших в эксплуатации объектов, модернизированных, реконструированных, дооборудованных объектов) для начисления амортизации необходимо определить остаточную стоимость основного средства и оставшийся срок полезного использования. Срок полезного использования основных средств определяется в соответствии с Амортизационной классификацией.
Стоимость имущества, признаваемого амортизируемым, в бухгалтерском и налоговом учете не совпадает. В бухгалтерском учете амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными нормами на имущество стоимостью более 40 000 руб., в налоговом учете – более 100 000 руб.
Сумма амортизационных отчислений в бухгалтерском учете отражается на счете 0 104 00 000.
В целях исчисления налога на прибыль бюджетные (автономные) учреждения вправе учесть расходы на амортизацию только в отношении того имущества, которое приобретено за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, и используется в рамках такой деятельности.

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────
*(1) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.

*(2) Утвержден Приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст.

*(3) Утвержден Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 359.

Л. Ларцева,
редактор журнала "Учреждения культуры и искусства:
бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2016 г., с. 23-33.

Метки: , Предыдущая запись
Следующая запись

. Амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40000 рублей.

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра, другие природные ресурсы), материально- производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги и другое имущество.

Амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости , определяемой в соответствии со статьей 257 НК РФ, и распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества. Налогоплательщики имеют право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30% — в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств. Данная льгота не распространяется на основные средства, полученные безвозмездно. Если налогоплательщики используют указанное право, то соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы по своей первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии. В случае реализации указанных основных средств в течение пяти лет с момента введения в эксплуатацию, суммы расходов, ранее учтенные при формировании налоговой базы, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу.

Способы начисления амортизации

НК РФ предусмотрено два метода начисления амортизации:

• линейный метод;
• нелинейный метод.

Метод начисления амортизации устанавливается самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) при применении нелинейного метода начисления амортизации или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации.

Вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения метода начисления амортизации линейный метод начисления амортизации применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую — десятую амортизационные группы.

В отношении прочих объектов амортизируемого имущества независимо от срока введения объектов в эксплуатацию применяется тот метод начисления амортизации, который установлен налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

При применении линейного метода расчета амортизации сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации определяется по формуле:

К= 1/п — 100% ,

• К — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
• п — срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах.

При расчете амортизации с использованием нелинейного метода суммарный баланс каждой амортизационной группы ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе амортизации. Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы на начало месяца и норм амортизации:

А=Вк/100 ,

• А — сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы;
• В — суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;
• к — норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.

В целях применения нелинейного метода расчета амортизации применяются следующие нормы амортизации.

Амортизационная группа — Норма амортизации (месячная):

• Первая — 14,3
• Вторая — 8,8
• Третья — 5,6
• Четвертая — 3,8
• Пятая — 2,7
• Шестная — 1,8
• Седьмая — 1,3
• Восьмая — 1,0
• Девятая — 0,8
• Десятая — 0,7

Способы вычисления амортизации основных средств

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету основных средств и Методическими указаниями размер амортизационных отчислений при любом способе начисления амортизации определяется с учетом срока полезного использования объектов основных средств .

См.далее: Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизации:

• линейным способом;
• способом уменьшаемого остатка;
• способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способом списания стоимости пропорционально объему продукции.

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования.

Линейный способ амортизации

При линейном способе годовую сумму начисления амортизации определяют исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации , исчисленной с учетом .

Пример . Приобретен объект стоимостью 120000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений — 20%. Годовая сумма амортизационных отчислений составит 24000 руб. (120000 * 20/100).

Амортизация способом уменьшаемого остатка

При способе уменьшаемого остатка годовую сумму амортизации определяют исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации , исчисленной с учетом срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством РФ. Коэффициент ускорения применяется по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, утвержденному федеральными органами исполнительной власти.

По движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться в соответствии с условиями договора лизинга коэффициент ускорения не выше 3.

Пример . Приобретен объект основных средств стоимостью100 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации составляет 40. Норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования, составляющая 20%, увеличивается на коэффициент ускорения 2 (100 тыс. руб. / 5 = 20 тыс. руб.)(100 * 20 тыс. руб. / 100 тыс. руб. * 2) = 40.

В первый год эксплуатации годовая норма амортизационных отчислений определяется с учетом первоначальной стоимости, сформированной при оприходовании объекта, и составит 40 тыс. руб. Во второй год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40% (100 * 40 / 100) от остаточной стоимости, т. е. разницы между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год ((100 — 40) * 40 / 100) и составит 24 тыс. руб. В третий год эксплуатации — в размере 40% от разницы между остаточной стоимостью объекта, образовавшейся по окончании второго года эксплуатации, и суммой амортизации, начисленной за второй год эксплуатации, и составит 12,4 тыс. руб. ((60 — 24) * 40 / 100) и т. д.

Когда остаточная стоимость основных средств достигнет 20% от первоначальной стоимости , этот остаток фиксируется, месячная сумма амортизации определяется делением фиксированной остаточной стоимости основных средств на количество оставшихся месяцев до конца срока полезного использования (ст. 259 НК РФ).

Амортизация способом списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется с учетом первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения , где в числителе — число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма числа лет срока службы объекта.

Пример . Приобретен объект основных средств стоимостью 150 тыс. руб. Срок полезного использования установлен на 5 лет. Сумма чисел лет срока службы составляет 15 лет (1 + 2 + 3 + 4 + 5). В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислено амортизации в размере 5/15, или 33,3%, что составит 49,95 тыс. руб., во второй год — 4/15, что составит 39,9 тыс. руб., в третий год — 3/15, что составит 30 тыс. руб. и т. д.

Амортизация способом списания стоимости пропорционально объему продукции

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производят исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример . Приобретен автомобиль грузоподъемностью более 2 т, с предполагаемым пробегом до 400 тыс. км, стоимостью 80 тыс. руб. В отчетном периоде пробег составляет 5 тыс. км, следовательно, сумма амортизационных отчислений с учетом соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции составит 1 тыс. руб. (5 * 80 / 400).

Отражение в бухгалтерском учете

Амортизационные отчисления, начисленные по объектам основных средств, отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Сумма начисленной амортизации отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета издержек производства или обращения (за исключением объектов основных средств, сданных в аренду) в корреспонденции с кредитом счета учета амортизации (счет 02 "Амортизация основных средств").

Рис. 4.3. Общая схема корреспонденции счетов при начислении амортизации основных средств

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного года производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы. Начало и конец начисления амортизации — с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода или соответственно выбытия основного средства. После окончания срока полезного использования основных средств амортизация не начисляется.